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一文秒懂用于研究开发的软件产品增值税即征即退税款

  • 时间:2018-01-11 来源:轩辕邑管理咨询 作者:轩辕邑管理咨询 点击:
  • 很多公司在收到软件产品增值税即征即退的税款时,将其用于产品的研究开发,关于将其作为应税收入处理还是不征税收入处理总是存在疑问。本文举三个案例,就处于不同税收优惠时
  •     很多公司在收到软件产品增值税即征即退的税款时,将其用于产品的研究开发,关于将其作为应税收入处理还是不征税收入处理总是存在疑问。本文举三个案例,就处于不同税收优惠时期的公司在收到软件产品增值税即征即退的税款时应做何种选择进行对比,以此告诉大家正确的处理方法。

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    相关政策分析

      根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)文件规定,符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

      由此可见,该公司收到的软件产品增值税即征即退的税款,当企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算时,可以作为不征税收入。同时,企业也可放弃不征税收入,将该笔税款作为应税收入。

      根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十八条规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。若企业作为不征税收入核算时,用于研究开发的支出不得加计扣除。

      若企业作为应税收入核算,且用于研究开发的支出符合《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)等相关文件规定时,可以进行加计扣除。

      案例分析

      案例1:某软件企业属于“两免三减半”的免税期,取得软件产品增值税即征即退的税款100万元,将其用于产品的研究开发,在“管理费用——研发费用”科目单独核算归集,此时不论是作为不征税收入还是应税收入,该公司当年均不用缴纳税款,因此无论何种选择,其结果都是一样的,所得税额均为0。

      案例2:某软件企业属于“两免三减半”的减半期,取得软件产品增值税即征即退的税款100万元,将其用于产品的研究开发,在“管理费用——研发费用”科目单独核算归集,此时作为应税收入更合适。原因是企业作为应税收入核算时,用于研究开发的支出可以加计扣除。若按照科技型中小企业加计75%计算,意味着当年可以少缴纳企业所得税75×25%÷2=9.375万元。

      案例3:某软件企业属于“两免三减半”优惠结束期,取得软件产品增值税即征即退的税款100万元,将其用于产品的研究开发,在“管理费用——研发费用”科目单独核算归集,此时作为应税收入更合适。原因是企业作为应税收入核算时,用于研究开发的支出可以加计扣除。若按照科技型中小企业加计75%计算,意味着当年可以少缴纳企业所得税75×25%=18.75万元。

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